Про соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Португалией пишут двумя способами, и оба неверны. Одни утверждают, что оно отменено и налоги теперь платятся дважды. Другие — что ничего не изменилось.
Правда посередине, и разница принципиальна для того, кто переезжает.
Что именно приостановлено
Указ Президента РФ № 585 от 8 августа 2023 года приостановил действие отдельных положений налоговых договоров с 38 государствами, включая Португалию.
Формулировка по Португалии конкретная. Приостановлены статьи 5–22 и 24 Конвенции между правительствами России и Португалии об избежании двойного налогообложения от 29 мая 2000 года, а также пункты 2–4 Протокола к ней.
Что попало под приостановку: правила о постоянном представительстве, о доходах от предпринимательской деятельности, о дивидендах, процентах, роялти, о доходах от недвижимости, о заработной плате, о пенсиях, о доходах артистов и спортсменов, и статья о недискриминации.
Практический результат для выплат из России: пониженные договорные ставки не применяются, налог удерживается по ставкам российского законодательства.
Что уцелело — и это главное
Статья 23 в перечень приостановленных не входит. Именно она устанавливает механизм устранения двойного налогообложения, то есть зачёт налога, уплаченного в одной стране, против налога в другой.
Не приостановлены также статьи о взаимосогласительной процедуре и об обмене информацией.
То есть формально механизм зачёта продолжает действовать. Договор не денонсирован и не расторгнут — он приостановлен частично и в одностороннем порядке.
Португалия соглашение не приостанавливала. Это решение российской стороны, и португальская сторона продолжает применять договор со своей стороны.
Где ломается на практике
Формальная сохранность зачёта не означает, что он работает гладко.
Проблема в следующем. Из России налог удерживается по внутренним ставкам, которые выше прежних договорных. Когда вы предъявляете уплаченную сумму к зачёту в другой стране, налоговый орган может признать к зачёту только ту часть, которая соответствует лимиту, установленному договором, и отказать в зачёте суммы сверх него.
Разница между удержанным и зачтённым — это и есть фактическое двойное налогообложение, даже при формально действующей статье 23.
Насколько это применимо к вашей ситуации, зависит от вида дохода, от того, кто и где его выплачивает, и от позиции конкретного налогового органа. Универсального ответа здесь нет, и это тот случай, когда нужен налоговый консультант в обеих юрисдикциях, а не статья.
Налоговое резидентство: две шкалы, которые не совпадают
Прежде чем считать налоги, нужно понять, чьим резидентом вы являетесь. Это отдельный вопрос, и он решается не паспортом.
Португалия. Налоговое резидентство возникает при пребывании свыше 183 дней в календарном году либо при наличии в стране жилья, которое служит центром жизненных интересов. Резидент декларирует мировой доход.
Россия. Резидентство определяется по пребыванию не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Обратите внимание на разницу в конструкции: у Португалии календарный год, у России скользящий период.
Отсюда две ловушки.
Первая: в год переезда вы можете оказаться резидентом обеих стран одновременно. Договорные правила разрешения такой коллизии — статья 4 Конвенции — среди приостановленных не значатся, но применять их придётся через процедуру, которая в текущих условиях работает медленно.
Вторая: можно не набрать резидентства нигде. Человек, который весь год перемещался между Тбилиси, Стамбулом и Лиссабоном, рискует получить статус, который каждая сторона трактует по-своему.
Планировать год переезда нужно по календарю, а не по обстоятельствам. Считайте дни с первого месяца и храните посадочные талоны — это пригодится и для налогов, и для подтверждения непрерывности проживания при подаче на ПМЖ.
Что облагается в Португалии
Резидент декларирует мировой доход по прогрессивной шкале, верхняя ступень которой достигает 48 %, плюс надбавка солидарности на высокие доходы.
Это касается всего: зарплаты, дохода от самозанятости, дивидендов, процентов, арендной платы за недвижимость в любой стране, пенсий.
Режим IFICI снижает ставку до 20 % на доход от квалифицируемой деятельности и освобождает большую часть зарубежных доходов. Но круг получателей узкий: пенсии не льготируются вообще, обладателям визы D8 он, как правило, недоступен, а регистрация — до 15 января года, следующего за годом получения налогового резидентства. Пропуск срока лишает льготы за весь год.
Для самозанятых действует упрощённый режим, дающий при определённой структуре дохода эффективную ставку заметно ниже номинальной. Разбор двух форм оформления.
Типовые ситуации
Квартира в России сдаётся в аренду. Доход от недвижимости облагается в стране её нахождения, и статья об этом приостановлена. Одновременно как резидент Португалии вы обязаны задекларировать этот доход здесь. Вопрос зачёта решается индивидуально.
Дивиденды от российской компании. Пониженная договорная ставка не применяется, удерживается по российскому законодательству. Дальше та же история с зачётом.
Удалённая работа на российского работодателя. Здесь пересекаются российские правила налогообложения дистанционных работников и португальское резидентство. Это самая частая и самая запутанная ситуация из всех, и разбирать её надо предметно.
Транзитная юрисдикция в цепочке. Если вы оформили ИП в Грузии, Армении или Сербии, в расчёте появляется третья налоговая система и, возможно, ещё один договор. Заодно вспомните, что для португальского банка эта же конструкция — повод для усиленной проверки.
Что делать до переезда
Посчитать год переезда по дням. От даты въезда зависит, резидентом какой страны вы будете считаться в этом году и какой доход попадёт в португальскую декларацию.
Разобрать структуру дохода до, а не после. Кто плательщик, где он зарегистрирован, через какой банк идут деньги. Этот же разбор понадобится вам для визового досье и для банка.
Проверить право на IFICI и не пропустить 15 января. Право оценивается по профессиональному коду и по работодателю, а не по желанию.
Получить консультацию налоговых специалистов в обеих странах. Российская и португальская стороны смотрят на одну и ту же ситуацию по-разному, и решение, оптимальное с одной стороны, может создать проблему с другой.
Не строить бюджет переезда на льготе, право на которую не подтверждено. Считайте по обычной прогрессивной шкале, пока бухгалтер не сказал иначе. Как это выглядит рядом с Испанией и Кипром.
Источники: Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585, пункт 32; Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения от 29 мая 2000 года; Código do IRS; материалы Autoridade Tributária e Aduaneira.
Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию налогового специалиста. Налоговые последствия зависят от индивидуальных обстоятельств и требуют оценки в обеих юрисдикциях.
Разберём структуру дохода и календарь переезда: консультация €100. Офис в Лиссабоне, Rua Sousa Lopes 3.